IP Box ו־non-dom בקפריסין: מסים נפרדים

מתחילים בזיהוי הנישום, לא בשיעור הכותרת

כשמייסד שואל כמה מס יחול על הכסף שחברת התוכנה שלו מרוויחה, צריך להבחין בין לפחות שני נישומים. הלקוחות משלמים לחברה, והיא מחשבת את הרווח ואת מס החברות שלה. רק תשלום שכר או חלוקת דיבידנד מאוחרת מעבירים כסף לבעל המניות כאדם פרטי. לכל שלב בסיס מס וכללים משלו.

תחילה קובעים את הכנסות החברה ואת ההוצאות הקשורות אליהן. לאחר מכן בודקים איזה רווח נקי נובע מנכס בלתי מוחשי מזכה ואיזה חלק עומד בנוסחת nexus. רק בשלב הבא בוחנים את צורת התשלום למייסד, תושבות המס האישית שלו, המעמד לעניין SDC וההפרשות למערכת הבריאות GHS.

הטענה על כשלושה אחוזים מתארת תוצאה מפושטת של מס חברות על רווח נקי מזכה מקניין רוחני, כאשר יחס nexus מלא, בשנת 2026. אין זה מס על המחזור ואין זה שיעור המס הכולל של המייסד. ניכוי ה־IP Box בחברה והדיבידנד שמתקבל אחר כך שייכים לנישומים ולבסיסי מס שונים.

במודל כספי סמנו ליד כל סכום מי הנישום, מי מקבל את הכסף, מה סוג התשלום, מה שנת המס ומה הבסיס המשפטי. הפטור האישי של non-dom אינו מפחית מעצמו את הכנסות החברה. גם את הניכוי של החברה אין להחיל שוב על הדיבידנד. כך נמנעת ספירה כפולה של אותה הטבה.

גם לעיתוי יש חשיבות. שנת הכספים של החברה עשויה להסתיים לפני שבעל המניות מקבל דיבידנד. אם תושבות המס האישית שלו משתנה בינתיים, אופן מיסוי התשלום עשוי להשתנות בלי שחישוב החברה לשנה הקודמת ייכתב מחדש באופן אוטומטי. יש לבדוק את תאריכי התשלום ואת העובדות הרלוונטיות לכל תקופה.

החברה צריכה ראיות עצמאיות לזכאות ל־IP Box

ניכוי ברמת החברה מחייב נכס בלתי מוחשי מזכה מסוים וזכויות מוכחות בבעלות או בניצול שלו. חוזי עבודה, הסכמים עם מפתחים חיצוניים, המחאות זכויות, תיעוד הפיתוח והיסטוריית גרסאות קושרים את התוכנה לחברה. מעבר אישי של המייסד לקפריסין אינו מתקן המחאה חסרה של זכויות בקוד.

יש לייחס לכל נכס הכנסות מרישיונות, ממנויים או ממוצר הכולל תוכנה, ולהפחית את ההוצאות הקשורות אליו. הכנסה משירות רגיל אינה הופכת להכנסת IP רק מפני שהיא מופיעה באותה חשבונית. כאשר כמה מוצרים חולקים עובדים או חוזי לקוחות, שיטת ההקצאה חייבת להיות עקבית וניתנת לבדיקה.

נוסחת nexus קושרת את ההטבה להוצאות מחקר ופיתוח מזכות. תקנות KDP 336/2016 דורשות רישומים לכל נכס בלתי מוחשי בנפרד. תוכנה שנרכשה או פיתוח שביצע צד קשור עשויים לצמצם את החלק המזכה, גם אם המוצר המוגמר נמצא כיום בבעלות החברה הקפריסאית.

כאשר יחס nexus מלא, הדוגמה המפושטת מנכה שמונים אחוזים מהרווח הנקי המזכה מהקניין הרוחני. עשרים האחוזים שנותרו ממוסים בשיעור מס החברות של חמישה עשר אחוזים החל מ־2026. מבחינה חשבונית מתקבלים כשלושה אחוזים מאותו רווח מסוים. רווחים אחרים, הפסדים והתאמות מס מחייבים חישוב נפרד.

אם תקבולי לקוחות בסך €200,000 כוללים €100,000 רווח נקי מזכה מ־IP עם nexus מלא, הניכוי לדוגמה הוא €80,000. מס בשיעור חמישה עשר אחוזים על €20,000 הנותרים הוא €3,000. יתר התקבולים אינם פטורים אוטומטית, ואף אינם בהכרח רווח; צריך לבחון את ההוצאות ואת הסיווג שלהם.

עבור כל מוצר תעדו מי מחזיק בזכויות, מי מממן את הפיתוח ומי מתקשר עם הלקוח. שלושת התפקידים לא תמיד שייכים לאותה ישות משפטית. הצהרת non-dom אישית של בעל המניות אינה מוכיחה בעלות חברה בתוכנה, רווח נקי או יחס nexus. כשירות הנכס היא שאלה נפרדת.

תושבות מס ומעמד דומיסיל נבחנים בנפרד

תושבות מס אישית ומעמד דומיסיל לצורך ההיטל המיוחד להגנה, SDC, אינם אותו דבר. דרכון זר או הקמה חדשה של חברה קפריסאית אינם מספיקים כדי להגדיר מייסד כ־non-dom. יש לבחון את העובדות האישיות, את דומיסיל המוצא או הבחירה ואת תנאי הדין בשנת המס המתאימה.

כללי 183 הימים ו־60 הימים עוסקים בתושבות מס, ולכל אחד תנאים משלו. שאלת הדומיסיל דורשת בדיקה נוספת. אדם עשוי להיות תושב מס בקפריסין אך לא בעל דומיסיל שם לצורכי SDC. אי אפשר להכריע בכך רק על פי מספר הימים ששהה במדינה בשנה אחת.

רשות המסים של קפריסין מסבירה את כלל הדומיסיל הנחשב: מי שהיה תושב מס בקפריסין לפחות ב־17 מתוך 20 השנים שמיד לפני שנת המס נחשב כבעל דומיסיל בקפריסין, בכפוף לבדיקת הוראות הדין. יש לבדוק גם חריגים רלוונטיים, דומיסיל מוצא ותיעוד של בחירת מקום המגורים.

משנת 2026 מתואר מסלול חלופי לאנשים מסוימים שעומדים בתנאים: עד שתי תקופות נוספות של חמש שנים כנגד תשלום €250,000 לכל תקופה, לפי סעיף 3D וחוזר 02/2026. אין זו הארכה אוטומטית של עשר שנים ואין זה תשלום רגיל שחל על כל מייסד. יש לבדוק זכאות וכדאיות.

יש לעדכן את התיק האישי מדי שנה, בייחוד כאשר המייסד עובר בין מדינות או מתקרב לסף של 17 מתוך 20 שנים. הצהרה ישנה אינה מוכיחה שכל התנאים עדיין מתקיימים. החברה יכולה להמשיך לבחון את אותה תוכנה בעוד שמעמדו האישי של בעל המניות משתנה.

פטור מ־SDC אינו מבטל את כל החיובים האישיים

מעמד non-dom עשוי לפטור דיבידנדים וריבית רלוונטיים מן ההיטל המיוחד להגנה. אין מדובר בפטור כללי ממס הכנסה על שכר, מביטוח סוציאלי או מהפרשות למערכת הבריאות הכללית GHS. יש לסווג כל תשלום לפי מהותו, מקבלו בפועל והחריגים החלים עליו.

ארגון ביטוח הבריאות מציין שיעור של 2.65% לבעלי הכנסה מהסוג הכולל דיבידנדים, ותקרה שנתית מצטברת של €180,000 לבסיס ההפרשות של כל אדם. התקרה אינה מתחילה מחדש עבור כל דיבידנד, כל חברה או כל סוג הכנסה. הדוגמה מניחה במפורש שנותרה תקרה אישית פנויה.

אם המייסד כבר שילם GHS על שכר או על הכנסות רלוונטיות אחרות, יש לתאם את הבסיס שכבר נוצל לפני חישוב הדיבידנד. הכפלת כל חלוקה ב־2.65% בלי לבדוק את התקרה המשותפת עלולה להפריז בחיוב. חריגים ועובדות אישיות עשויים לשנות גם הם את התוצאה.

שכר ודיבידנד יוצרים השלכות משפטיות ומיסויות שונות. שכר עשוי לחייב מס הכנסה אישי, הפרשות סוציאליות ועלויות מעסיק. דיבידנד מחייב רווחים שניתן לחלק כדין, והטיפול בו תלוי במקבל, בתושבות, בדומיסיל ובעיתוי. מעמד non-dom אינו הופך דיבידנד לבחירה הטובה תמיד.

תחזית שימושית מציגה את רווח החברה ואת המס שלה, את הסכום שמותר לשלם ליחיד, מסים והפרשות אישיות, עלויות מעסיק במקרה המתאים ואת המזומן נטו. ללא הצגת ההנחות, שיעור מס תיאורטי ברמת החברה עלול להיתפס בטעות כהכנסה זמינה של המייסד.

דוגמה מהרווח בחברה אל הדיבידנד

נניח רווח נקי מזכה מ־IP בסך €100,000, יחס nexus מלא וללא התאמות רלוונטיות נוספות. ניכוי מפושט של שמונים אחוזים הוא €80,000, ולכן נותרים €20,000 חייבים במס. בשיעור מס חברות של חמישה עשר אחוזים בשנת 2026 מתקבל מס של €3,000 על רווח זה. לאחריו נותרים €97,000 לפני תשלום לבעל המניות.

אם אכן מותר לחלק את כל €97,000 לאדם שהוא תושב מס בקפריסין ובמעמד non-dom, יש לבחון SDC ו־GHS בנפרד. בהנחה ש־SDC הוא אפס, ששיעור GHS הוא 2.65% ושהתקרה האישית השנתית לא נוצלה כלל, ההפרשה מן הדיבידנד היא €2,570.50.

שני החיובים לדוגמה מסתכמים ב־€5,570.50: מס חברות של €3,000 והפרשת GHS של €2,570.50. לאחריהם נותר באופן חשבוני €94,429.50. אין זו חוות דעת מס אישית. הכנסות נוספות, הפרשות שכבר שולמו, חובות במדינה אחרת או מגבלות חלוקה עשויים לשנות כל שורה.

כדי לבדוק רגישות, נשאיר רווח נקי של €100,000 אך נניח יחס nexus מוכח של שישים אחוזים. הניכוי האפקטיבי הוא אז €48,000: €100,000 כפול 60% כפול 80%. נותרים €52,000 חייבים במס, וחמישה עשר אחוזים מהם הם €7,800 מס חברות. לכן אין להחיל שלושה אחוזים באופן גורף.

אם מותר לחלק כדין את €92,200 הנותרים ואותן הנחות אישיות מתקיימות, GHS בשיעור 2.65% הוא €2,443.30. יחד עם מס חברות של €7,800 מסתכמים שני החיובים לדוגמה ב־€10,243.30. החישוב אינו כולל הפסדים, ניכויים נוספים או חלק מתקרת GHS שכבר נוצל.

רווח לצורכי מס, יתרות חשבונאיות שניתן לחלק ומזומן זמין אינם בהכרח זהים. החברה עשויה להשאיר את הכסף לפיתוח מוצר או לא להיות רשאית לחלק את מלוא הסכום. במקרה כזה אין להציג GHS על דיבידנד היפותטי כחוב אישי שכבר נוצר.

שמרו תיק נפרד לחברה ותיק נפרד ליחיד

בתיק החברה קשרו כל נכס לזכויות בעלות או רישיון, לחוזי פיתוח ולחשבוניות, למקום ולמבצעי המחקר, לזרמי ההכנסות, להוצאות שהוקצו, לרווח הנקי ולחישוב nexus. התאימו את הסכומים לדוחות הכספיים ולהצהרות המס. יש לקבוע מראש שיטת הקצאה לצוותים משותפים.

אל תמציאו בדיעבד הקצאת הכנסות והוצאות רק כדי להגיע לניכוי הרצוי. חוזי לקוחות, רישומי זמן ועבודת הנהלת החשבונות צריכים לאפשר לשחזר את החישוב. החובה להחזיק רישומים לפי כל נכס בלתי מוחשי אינה מתמלאת באמירה כללית שהחברה מפתחת תוכנה.

בתיק האדם שמרו יומן נסיעות, ניתוח תושבות מס ודומיסיל, הצהרות או בקשות מתאימות, הוכחת אחזקת מניות, החלטות חלוקת דיבידנד, אסמכתאות תשלום והפרשות GHS שכבר שולמו. תיק החברה אינו מוכיח דומיסיל אישי, והצהרת non-dom אינה מוכיחה זכויות חברה בקוד.

אם לבעל המניות קשרים למדינה אחרת, בדקו בנפרד תושבות זרה, כללי חברות זרות נשלטות, אמנות מס וחובות דיווח. מדריך זה מפריד בין הטבת החברה בקפריסין ובין שאלת SDC האישית. הוא אינו קובע אם מדינה אחרת תמסה את בעל המניות או תייחס לו הכנסות חברה.

• תושבות החברה, זכויות IP וחישוב הרווח המזכה.
• ראיות לתושבות המס האישית בשנה המתאימה.
• ניתוח דומיסיל והצהרות תומכות.
• החלטות דיבידנד ובדיקת אפשרות חלוקה כדין.
• התאמת הכנסות והפרשות GHS.
• תושבות זרה, כללי CFC וחובות דיווח.
• בחינה מחודשת לאחר שינוי בעלות, תושבות או תשלום.

בחרו דרך תגמול לפי החישוב המלא

טבלת החלטה צריכה להשוות לפחות שלוש חלופות: השארת הרווח בחברה, תשלום שכר וחלוקת דיבידנד חוקית. לכל חלופה הציגו מזומן בחברה לאחר מס, תקבול אישי ברוטו, SDC במקרה המתאים, מס הכנסה, הפרשות סוציאליות ו־GHS, עלויות מעסיק ואת הסכום נטו שבאמת זמין למייסד.

אל תשוו שכר ברוטו לדיבידנד נטו ואל תשוו רווח חברה לפני מס להכנסה אישית לאחר מס. השתמשו בבסיסים דומים וציינו ליד כל מספר את השנה, המקור המשפטי וההנחות. כך אפשר לעדכן את המודל במקום להעתיק שוב ושוב שיעור פרסומי ישן.

חשבו מחדש כאשר בעל הזכויות ב־IP, אופן הפיתוח, חלק ה־nexus, תושבות בעל המניות או מועד הדיבידנד משתנים. צמצום הוצאות מחקר מזכות עשוי להגדיל את מס החברות בלי לשנות אוטומטית את הדומיסיל האישי. כל שכבה דורשת את העובדות המעודכנות שלה.

כשלושה אחוזים הם קיצור שימושי רק לתרחיש מצומצם של מס חברות עם nexus מלא. הם אינם קובעים את החיוב הכולל של מייסד או של קבוצה בינלאומית. החלטה מעשית דורשת ראיות נפרדות, תשלומים שמותרים על פי דין והתאמה של הכסף שהתקבל בפועל.