Πώληση λογισμικού ή IP από κυπριακή εταιρεία: τι ελέγχεται

Προσδιορίστε το αντικείμενο και τον πωλητή

Μια συναλλαγή μπορεί να μεταβιβάζει δικαιώματα λογισμικού, να χορηγεί άδεια χρήσης ή να πωλεί μετοχές της εταιρείας που κατέχει τον κώδικα. Πρόκειται για διαφορετικά περιουσιακά στοιχεία και ενδεχομένως διαφορετικούς φορολογουμένους. Η εμπορική περιγραφή «πώληση της επιχείρησης» δεν απαντά στο φορολογικό ερώτημα.

Σε πώληση στοιχείων η κυπριακή εταιρεία μπορεί να εισπράξει τίμημα για IP και άλλα μέρη της δραστηριότητας. Σε πώληση μετοχών το τίμημα εισπράττει ο μέτοχος, ενώ το λογισμικό μπορεί να παραμένει στην εταιρεία. Μην καταχωρίζετε το τίμημα μετοχών στο πρόγραμμα εισοδήματος IP Box της εταιρείας.

Μια άδεια χρήσης μπορεί να είναι αποκλειστική ή μακροχρόνια χωρίς να ισοδυναμεί με πλήρη μεταβίβαση. Εξετάστε δικαιώματα που διατηρούνται, διάρκεια, πληρωμές και εφαρμοστέο δίκαιο, όχι μόνο τον τίτλο της σύμβασης.

Η διάκριση κεφαλαιουχικού και εμπορικού κέρδους

Οι κανονισμοί IP εξετάζουν σχετικά έσοδα από διάθεση αλλά διακρίνουν κέρδη κεφαλαιουχικής φύσης. Το αν μια πραγματική διάθεση είναι κεφαλαιουχική ή εμπορική απαιτεί εξέταση δικαιωμάτων, δραστηριότητας και περιστατικών. Μια ετικέτα στη σύμβαση ή γενικός ισχυρισμός ότι οι έξοδοι IP είναι αφορολόγητες δεν αρκεί.

Δεν επιλέγει κανείς τον χαρακτήρα γράφοντας «κεφαλαιουχικό κέρδος». Η συστηματική ανάπτυξη δικαιωμάτων προς πώληση μπορεί να διαφέρει από την εκποίηση άυλου στοιχείου που χρησιμοποιήθηκε επί χρόνια στη λειτουργία της εταιρείας.

Ζητήστε συμβουλή για τη συγκεκριμένη συναλλαγή πριν οριστικοποιήσετε τιμή και δομή. Η αξιολόγηση δεν πρέπει να κατασκευάζεται εκ των υστέρων ώστε να ταιριάζει σε επιθυμητό φορολογικό αποτέλεσμα.

Επιμερίστε την τιμή σε όσα λαμβάνει ο αγοραστής

Η εξαγορά λογισμικού μπορεί να περιλαμβάνει κώδικα, εμπορικό σήμα, συμβάσεις πελατών, φήμη, υποστήριξη και υπηρεσίες μετάβασης. Δεν είναι ορθό να ονομάζετε όλο το τίμημα πληρωμή για επιλέξιμο λογισμικό.

Τεκμηριώστε εύλογο επιμερισμό όπου χρειάζεται. Εξετάστε μαζί σύμβαση, αποτίμηση, ενδεχόμενο τίμημα και συνεχιζόμενες υπηρεσίες. Οι εμπορικές προτιμήσεις αγοραστή ή πωλητή δεν αποδεικνύουν από μόνες τους τη φορολογική κατανομή.

Οι συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη χρειάζονται χωριστή εξέταση κανόνων τιμολόγησης. Μια μεταβίβαση εντός ομίλου σε μη τεκμηριωμένη αξία δημιουργεί ζητήματα που ο τύπος IP Box δεν λύνει.

Αν υπάρχει εμπορικό εισόδημα από διάθεση, συμπληρώστε τον υπολογισμό

Εφόσον η διάθεση υπάγεται στην ανάλυση εμπορικού εισοδήματος, προσδιορίστε επιλέξιμο στοιχείο, καθαρό κέρδος και τεκμηριωμένο κλάσμα nexus. Μην εφαρμόζετε την έκπτωση 80% στο ακαθάριστο τίμημα χωρίς τις απαιτούμενες ενδιάμεσες πράξεις.

Κρατήστε ιστορικό κτήσης και ανάπτυξης μέχρι τη συναλλαγή. Η διάθεση δεν εξαφανίζει μη τεκμηριωμένες παλιές δαπάνες. Εξετάστε τη φορολογική βάση και προηγούμενες εκπτώσεις με τους ισχύοντες κανόνες.

Η μελλοντική θέση nexus του αγοραστή είναι ξεχωριστή. Η τιμή που πληρώνει για κώδικα δεν μετατρέπεται σε δικές του QE επειδή ο πωλητής τον ανέπτυξε εσωτερικά.

Συγκεντρώστε στοιχεία πριν διαπραγματευτείτε φορολογική θέση

Ετοιμάστε τον βασικό φάκελο έγκαιρα ώστε ζητήματα κυριότητας και κατάταξης να λυθούν πριν το κλείσιμο. Ο κατάλογος είναι πρακτικός έλεγχος και όχι εξαντλητικός κατάλογος συναλλαγής.

• Περιγραφή δικαιωμάτων και άλλων στοιχείων που μεταφέρονται.
• Αλυσίδα κυριότητας και ουσιώδεις άδειες τρίτων.
• Ιστορικό ανάπτυξης και κτήσης του στοιχείου.
• Σχέδιο όρων και δικαιώματα που διατηρούνται.
• Τεκμηριωμένος επιμερισμός τιμής και αποτίμηση.
• Ανάλυση κεφαλαιουχικού ή εμπορικού χαρακτήρα.
• Φορολογική βάση και προηγούμενες εκπτώσεις.
• Διασυνοριακή και ενδοομιλική ανάλυση όπου χρειάζεται.

Μη μετατρέπετε κυπριακή εκτίμηση σε παγκόσμια υπόσχεση

Άλλες χώρες μπορεί να έχουν δικές τους φορολογικές απαιτήσεις ανάλογα με τα μέρη, την κατοικία, τη δραστηριότητα και τη συναλλαγή. Η μεταγενέστερη λήψη χρημάτων από μέτοχο εξετάζεται ξεχωριστά από τη διάθεση της εταιρείας.

Ελέγξτε όλη τη συναλλαγή. Ευνοϊκό κυπριακό αποτέλεσμα δεν συνεπάγεται μηδενικό φόρο παντού. ΦΠΑ και λοιπά ζητήματα της μεταβίβασης είναι επίσης διαφορετικά από την έκπτωση κέρδους IP Box.

Μια χρήσιμη πρόβλεψη ξεχωρίζει είσπραξη εταιρείας, έξοδα συναλλαγής, φόρους εταιρείας και μεταγενέστερη διανομή στους μετόχους. Έτσι η τιμή εξόδου δεν συγχέεται με τα μετρητά που τελικά παίρνει ο ιδρυτής.

Κλείστε με ακρίβεια το μητρώο του στοιχείου

Καταγράψτε ημερομηνία διάθεσης, δικαιώματα που μεταφέρθηκαν και διαρκείς άδειες ή υποχρεώσεις υπηρεσιών. Κρατήστε τις τελικές συμβάσεις και τον υπολογισμό μαζί με το ιστορικό αρχείο του στοιχείου.

Αν η εταιρεία διατηρεί έκδοση, τμήμα κώδικα ή δικαίωμα σε μια επικράτεια, τεκμηριώστε αυτό το όριο. Τα μελλοντικά έσοδα και έξοδα πρέπει να ακολουθούν όσα έμειναν στην εταιρεία.

Τρεις δομές εξόδου δεν έχουν μία φορολογική απάντηση

Συγκρίνετε τρία έγγραφα πριν μοντελοποιήσετε φόρο. Σε πώληση άυλου στοιχείου η CyprusCo υπογράφει εκχώρηση και εισπράττει για λογισμικό και ίσως άλλα στοιχεία. Σε πώληση μετοχών επενδυτές πληρώνουν τους μετόχους και η CyprusCo μπορεί να εξακολουθεί να κατέχει τον κώδικα. Σε ευρεία άδεια χρήσης μπορεί να παραχωρείται αποκλειστική εκμετάλλευση για ορισμένη επικράτεια ή περίοδο, ενώ η κυριότητα και μελλοντικά δικαιώματα παραμένουν στην CyprusCo.

Χαρτογραφήστε ξεχωριστά φορολογούμενο, στοιχείο και ροή εισοδήματος. Το πρόγραμμα IP Box της εταιρείας δεν μπορεί να απορροφήσει το τίμημα μετοχών ενός φυσικού προσώπου. Ούτε μια πιθανή απαλλαγή μετόχου από πώληση τίτλων καθορίζει τη φορολογία πώλησης πηγαίου κώδικα από την εταιρεία. Για άδεια χρήσης προσδιορίστε δικαιώματα που διατηρούνται, περιοδικές πληρωμές, αναβαθμίσεις και υποστήριξη.

Ελέγξτε το σχέδιο σύμβασης με την αλυσίδα δικαιωμάτων πριν επιλέξετε μοντέλο. Ο τίτλος της σύμβασης είναι στοιχείο, αλλά μετρούν και τα πραγματικά δικαιώματα, η συμπεριφορά και η λογιστική. Καταγράψτε τα ανοιχτά ερωτήματα και αναθέστε ειδικό έλεγχο του κεφαλαιουχικού ή εμπορικού χαρακτήρα πριν κλείσει η διαπραγμάτευση.

Παράδειγμα επιμερισμού: ένα τίμημα, πολλά ερωτήματα

Υποθέστε ενδεικτική συναλλαγή €1,5 εκατ. για επιχειρηματικά στοιχεία. Προσωρινά αποδίδονται €900.000 στα δικαιώματα πρωτότυπου λογισμικού, €300.000 σε εμπορικό σήμα, €200.000 σε υπηρεσίες μετάβασης και υποστήριξης και €100.000 σε συμβάσεις πελατών. Τα ποσά αθροίζονται σε €1,5 εκατ., αλλά ο επιμερισμός χρειάζεται σύμβαση, αποτίμηση και εμπορική τεκμηρίωση. Δεν είναι όλο το ποσό επιλέξιμο λογισμικό επειδή ο κώδικας είναι κεντρικός στη συμφωνία.

Τα €900.000 είναι ακαθάριστο τίμημα λογισμικού, όχι επιλέξιμο κέρδος. Προσδιορίστε καθαρό φορολογικό αποτέλεσμα με τεκμηριωμένα άμεσα έξοδα, φορολογική βάση, παλιές εκπτώσεις και κατάλληλη νομική και λογιστική αντιμετώπιση. Σήμα και υπηρεσίες χρειάζονται δική τους ανάλυση. Αν μέρος του τιμήματος εξαρτάται από μελλοντική απόδοση, καταγράψτε πότε και γιατί γεννάται η απαίτηση.

Μόνο για ανάλυση ευαισθησίας, υποθέστε ότι επιβεβαιωμένη εμπορική διάθεση αποφέρει €600.000 καθαρό κέρδος IP από επιλέξιμο λογισμικό με επαληθευμένο nexus 70%. Το επιλέξιμο κέρδος είναι €420.000 και η έκπτωση 80% €336.000, αφήνοντας €264.000 αυτού του κέρδους πριν από άλλες προσαρμογές. Ούτε το 70% ούτε τα €600.000 προκύπτουν αυτόματα από την τιμή €900.000. Αν το κέρδος είναι κεφαλαιουχικό ή το στοιχείο μη επιλέξιμο, το υποθετικό μοντέλο εμπορικού εισοδήματος μπορεί να μην εφαρμόζεται.

Εφαρμόστε τις ισχύουσες διατάξεις στην πραγματική διάθεση

Το άρθρο 9(1)(κ) του νόμου φορολογίας εισοδήματος και οι κανονισμοί IP απαιτούν εξέταση επιλέξιμου στοιχείου, κέρδους και κλάσματος nexus. Οι κανονισμοί καλύπτουν σχετικά έσοδα διάθεσης αλλά διακρίνουν κέρδη κεφαλαιουχικής φύσης. Υπάρχουν και ιστορικές ρυθμίσεις άυλων στοιχείων, επομένως ελέγξτε ποια διάταξη και ποιο έτος εφαρμόζονται αντί να αναμειγνύετε διαφορετικά καθεστώτα.

Ο κεφαλαιουχικός ή εμπορικός χαρακτήρας είναι νομική αξιολόγηση πραγματικών περιστατικών, όχι επιλογή κουτιού για χαμηλότερο φόρο. Εξετάστε γιατί κατείχε η εταιρεία το στοιχείο, τη συχνότητα συναλλαγών, τα μεταβιβαζόμενα δικαιώματα και την αιτία της διάθεσης. Μην διαφημίζετε γενική απαλλαγή για κάθε πώληση λογισμικού.

Μια πώληση μπορεί να ανοίγει και άλλα ερωτήματα: τιμολόγηση συνδεδεμένων μερών, παλαιές αποσβέσεις ή εκπτώσεις, διασυνοριακή παρακράτηση ή μόνιμη εγκατάσταση, ΦΠΑ και διανομή μετόχων. Καταγράψτε τα ακόμη και όταν ο υπολογισμός IP φαίνεται ευνοϊκός.

Κρατήστε χωριστά τα αρχεία πωλητή και αγοραστή

Ο πωλητής κλειδώνει ιστορικό ανάπτυξης και κτήσης μέχρι την ημερομηνία διάθεσης, συμφωνεί το καθαρό εισόδημα και καταγράφει ακριβώς ποια δικαιώματα, εκδόσεις και επικράτειες μεταφέρθηκαν. Διατηρεί υπογεγραμμένες συμβάσεις, αποτίμηση, τιμολόγια, φορολογική βάση, παλιές εκπτώσεις και διαρκείς υποχρεώσεις. Αν διατηρεί τμήμα, ορίζει σαφές όριο για μελλοντικά έσοδα και κόστη.

Για τον αγοραστή το τίμημα αποτελεί κόστος κτήσης στη δική του ιστορία· οι εσωτερικές QE του πωλητή δεν μεταφέρονται αυτόματα στον αγοραστή. Ο αγοραστής ελέγχει δικά του δικαιώματα, μελλοντική άμεση ανάπτυξη και ροές εισοδήματος. Αντιγραφή των δύο προγραμμάτων nexus μπορεί να υπερεκτιμήσει τη μελλοντική αξίωση.

Στο κλείσιμο συμφωνήστε την τιμή με τα μετρητά εταιρείας, τα έξοδα, τους φόρους εταιρείας και τυχόν μεταγενέστερη πληρωμή στους μετόχους. Σε πώληση μετοχών χρειάζεται άλλη γέφυρα, επειδή το τίμημα μπορεί να μην εισέλθει ποτέ στην εταιρεία. Ο τελικός φάκελος πρέπει να ακολουθεί όσα πράγματι υπογράφηκαν, όχι ένα πρώιμο term sheet.